專題文章法人 vs. 自然人稅務解析：結算方式、節稅策略與關鍵差異
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在企業運作與個人財務管理中，稅務結算是一項不可忽視的重要議題。本指南將深入探討法人（公司）與自然人（個人）在台灣的 稅務結算方式，包括 營利事業所得稅、綜合所得稅、股利稅、營業稅等，並提供詳細的計算方法與節稅建議。透過完整的 表格分析與逐項比較，幫助讀者快速掌握法人與個人的稅務負擔，確保稅務規劃更有效率。
法人 vs. 自然人稅務解析：結算方式、節稅策略與關鍵差異
目錄
2.1 法人（公司）稅務結算
2.2 自然人（個人）稅務結算
1. 引言
在企業經營過程中，租賃廠房是一項重要決策，尤其當租賃雙方為法人（公司）與自然人（個人）時，所涉及的稅務問題更為複雜。企業如何確保符合稅務規範，同時又能有效控制成本，是企業主必須考量的關鍵問題。本文將針對法人向自然人租賃廠房的各項稅務細節進行解析，並提供對應的解決方案，協助企業在合法範圍內優化財務管理。
2. 法人與自然人稅務結算方式
法人與自然人稅務結算方式
2.1 法人（公司）稅務結算
適用稅種：營利事業所得稅、營業稅、股利稅
✅ 營利事業所得稅
企業營收扣除成本、費用與損失後的課稅所得額 × 20%。
2024 年適用 20% 營所稅率，若所得未達 12 萬，免徵營所稅。
法人每年需依所得報稅，所得額為總營收減去各項成本、費用與損失後的剩餘部分，並且按照稅法規定按比例繳納營利事業所得稅。特殊情形下，法人可申請減免或調整稅額，譬如創新研發支出可享受稅收優惠。
✅ 營業稅（VAT）
台灣適用 5% 加值型營業稅（部分產業例外）。
加值型營業稅是對商品或服務的增值部分徵稅，企業需在銷售過程中徵收，並在報稅時進行結算。部分企業或特定行業可能會享有特別的稅率或免稅待遇，例如出口業務、農業等。
✅ 股利分配與二代健保補充保費
若企業將盈餘分配給股東，股東需依股利所得稅課稅（28% 或 5%～40%）。
股利分配的課稅方式會依股東所屬的法人或個人身份而有所不同，法人股東在分配股利時可以享有一定的稅率優惠，個人股東則依不同的股利金額來適用不同稅率，股利的稅率範圍為5%到40%。
✅ 盈餘未分配稅
若企業長期不分配盈餘，可能會被課 5% 盈餘未分配稅。
此項稅制旨在促使企業將盈餘合理分配至股東，避免將利潤積壓於企業內部，提升資本市場的資金流動性。企業如果在一定期間內未對盈餘進行分配，會被認為未善用資本，可能需要繳納這項稅款。
2.2 自然人（個人）稅務結算
適用稅種：綜合所得稅、股利所得稅、二代健保補充保費
✅ 綜合所得稅
依照累進稅率（5%～40%）計算，若所得超過 493 萬元，適用 40% 最高稅率。
自然人的綜合所得稅是根據其全年所有來源所得（包括工資、獎金、股利、租金等）來徵稅，所得金額越高，適用的稅率也越高，最高可達40%。此外，還可享受免稅額、扣除額等優惠來降低實際繳稅額。
✅ 股利所得課稅方式（二選一）
合併計稅：股利併入綜合所得，適用累進稅率，可享 8.5% 稅額扣抵（上限 8 萬）。
分離計稅：股利獨立計算 28% 稅率，不與其他所得合併。
自然人若擁有企業股利收入，可以選擇合併計稅或分離計稅。合併計稅下，股利所得與其他所得一同合併，並享有最高 8.5% 的稅額扣抵；分離計稅則對股利所得單獨徵稅，稅率為28%。
✅ 二代健保補充保費
股利超過 2 萬元，需額外支付 2.11% 健保補充費。
若自然人從股利中獲得超過2萬元的收入，將需額外繳納一項補充保費，以增強健保體系的資金支持。此項費用是用於支撐台灣的健保制度，確保全民健康保險的可持續運作。
3. 法人 vs. 自然人稅務負擔比較（表格分析）
在稅務負擔方面，法人與自然人的課稅方式和稅率有所不同。法人主要依據營利事業所得稅、股利稅及營業稅等稅種繳稅，而自然人則需依照綜合所得稅、股利所得稅及二代健保補充費等規定繳納稅款。以下是法人與自然人稅務負擔的比較分析。
| 項目 | 法人（公司） | 自然人（個人） |
|---|---|---|
| 主要稅種 | 營利事業所得稅 20% | 綜合所得稅 5%～40% |
| 股利稅 | 先扣 20% 營所稅，再由股東繳納 | 28% 或合併累進稅率 |
| 營業稅 | 5% VAT | 無 |
| 健保補充費 | 無 | 2.11%（股利適用） |
法人（公司）的稅務負擔分析：
法人面對的主要稅務負擔包括營利事業所得稅、股利稅和營業稅。首先，營利事業所得稅的稅率固定為20%，並且公司在分配盈餘給股東前，需先繳納這部分稅款。若公司長期不分配盈餘，還可能需繳納5%的盈餘未分配稅。其次，營業稅（增值稅）為5%，對企業的銷售活動徵稅。股利分配後，股東再根據股利所得稅規定繳納稅款，法人需扣除20%的營所稅後，股東再依照自身的股利所得稅類型（28% 或累進稅率）繳納稅款。
自然人（個人）的稅務負擔分析：
自然人面對的主要稅務負擔則為綜合所得稅、股利所得稅和二代健保補充費。綜合所得稅根據累進稅率徵收，從5%至40%不等。若個人有股利收入，則需依選擇的稅制（合併計稅或分離計稅）繳納稅款。合併計稅下，股利併入綜合所得，適用累進稅率，並可享有8.5%的稅額扣抵（上限8萬元）；而分離計稅則對股利獨立徵稅，稅率為28%。此外，若股利收入超過2萬元，自然人還需額外支付2.11%的健保補充費，這是由於股利收入可能帶來額外的健保負擔。
比較分析：
主要稅種：法人以營利事業所得稅為主，而自然人則依綜合所得稅繳稅，且所得超過某一門檻後，稅率會逐步提升，最高可達40%。這使得自然人若所得較高，會面臨較為繁重的稅務負擔。
股利稅：對於股利分配，法人需先扣除營利事業所得稅，再由股東根據不同情況繳納股利稅。而自然人則直接依股利所得稅徵稅，選擇合併計稅還可享受稅額扣抵，但選擇分離計稅則需繳納28%的固定稅率。
營業稅：法人需繳納5%的營業稅（VAT），這對於提供商品或服務的企業來說，將影響其財務規劃及價格設定。而自然人則不涉及此項稅務負擔。
健保補充費：自然人若有股利收入超過2萬元，則需支付2.11%的健保補充費，這對股利收入較高的自然人來說，將增加額外的負擔。法人則不需繳納此類補充費。
總體而言，法人與自然人各自有不同的稅務負擔，法人面對的是較為複雜的稅制，尤其在股利分配及盈餘未分配方面，需要謹慎規劃。而自然人則需注意綜合所得稅的累進稅率和股利所得稅的選擇，以降低稅務負擔。
4. 股利所得稅與盈餘分配解析
企業是否發放股利直接影響股東的稅負，並且對企業的長期發展、資金運用及投資人的回報有所影響。股利的分配與否會牽涉到股東繳納的所得稅和企業的稅務負擔，因此需要進行全面分析，考慮各種可能的稅務影響。以下將依據發放股利與不發放股利的情況進行逐列分析：
✅ 發放股利 → 企業先扣 20% 營所稅，股東需再繳 28% 或 5%～40% 綜合所得稅
當企業決定將盈餘分配給股東時，企業首先需要扣繳營所稅，依照規定，企業需按照20%的稅率繳納營利事業所得稅（營所稅）。這意味著，若企業盈餘為100萬元，企業必須先繳納20萬元的營所稅，剩餘的80萬元才會分配給股東。這對企業而言，意味著其實際可供分配的盈餘數額會減少。
股東收到的股利部分，會再依照個人的股利所得稅規定繳納稅款。股東可選擇兩種股利所得的課稅方式：
合併計稅：股利收入將與其他所得合併，按照累進稅率（5%～40%）徵稅。此方式下，股東可享受最高8.5%的稅額扣抵，最高可扣抵8萬元稅額。若股東的其他收入較高，可能會面臨較高的稅率。
分離計稅：股利將以固定28%的稅率徵稅，並不與其他所得合併計算。這對於低收入的股東來說，可能較為有利，因為可以避免進入較高的累進稅率範圍。
因此，發放股利會對股東的稅負產生較大的影響，特別是對高收入的股東而言，累進稅率可能會推高他們的總體稅負。對企業而言，發放股利意味著其盈餘部分已經被課稅，並且可能影響企業的資金運用和再投資計劃。
✅ 不發放股利 → 盈餘留存企業內，若未分配超過一定年限，需補繳 5% 盈餘未分配稅
若企業選擇將盈餘留存，並不將其發放為股利，則這部分盈餘不會立即受到股東所得稅的課徵，企業亦可將這些盈餘用於再投資或其他發展計劃。這樣的選擇可使企業維持較高的資金流動性，並為未來擴展創造更多的資本。
然而，若企業長期未分配盈餘，根據規定，將需繳納盈餘未分配稅。若企業的盈餘未分配時間超過一定年限（通常為5年），就會被課徵5%的盈餘未分配稅。這意味著，即便盈餘未發放為股利，企業依然需要面對額外的稅負。這項政策的主要目的在於避免企業長期將盈餘保留而不進行有效分配，從而避免形成稅收漏洞。
對股東來說，不發放股利雖然可以暫時減少稅負，但若公司過度保留盈餘且不進行有效分配，最終還是會遭遇盈餘未分配稅的負擔。這樣的情況可能影響股東對公司財務管理的信心，尤其是當股東期望通過股利回報獲得收益時。
比較分析：
發放股利的優勢與劣勢：發放股利對股東來說，可以即時實現收益，對於喜歡穩定現金流的投資者來說，這是一種吸引力大的方式。然而，對於企業來說，發放股利意味著資金流出，企業的資本運作空間會受到限制，尤其是在需要資金進行再投資時，發放股利可能會減少企業的資金儲備。
不發放股利的優勢與劣勢：不發放股利則可使企業資金留存，進行更多的投資或應對未來的發展需求，這對於希望企業持續增長的股東來說，具備長期發展潛力。然而，這也帶來了長期未分配盈餘可能面臨的5%盈餘未分配稅，並且可能導致股東對企業管理決策的質疑，尤其是當股東期望回報時。
總結來說，企業在決定是否發放股利時，需綜合考慮資金需求、長期發展策略、股東需求及稅務負擔等多方面因素，並選擇最有利的股利分配策略。
5. 節稅策略與實務應用
在企業運營過程中，合理的稅務規劃不僅能夠提高企業的資金使用效率，還能有效減少稅負，從而增加企業的盈利空間。以下介紹幾種常見且有效的節稅策略，以及其在實務中的應用，幫助企業合理調整盈餘發放、降低稅負並提升競爭力。
1. 合理調整盈餘發放，避開高額股利稅與盈餘未分配稅
股利的發放與否對企業和股東的稅務負擔具有直接影響。若企業選擇發放股利，則企業需繳納20%的營所稅，而股東還需繳納28%或高達40%的股利所得稅，這對高收入股東來說，可能會造成較大的稅負壓力。相反，若企業選擇將盈餘留存，則不需立即發放股利，但若未分配超過一定年限，仍需繳納5%的盈餘未分配稅。
因此，企業可以根據實際需求和發展策略，合理調整盈餘的分配時間。例如，對於有擴張需求或短期內需要大量資金的企業，應選擇適當保留盈餘，減少股利分配，從而避免過早面臨高額股利稅。但也要注意盈餘未分配稅的規定，避免長期未分配的盈餘過度累積，造成不必要的稅務負擔。
2. 使用成本攤銷與折舊，降低法人應稅所得額
成本攤銷與折舊是企業在稅務規劃中常見的手段，通過這些方式，企業可以將資本性支出分攤到多個會計年度，從而減少當期的應稅所得額。根據稅法規定，企業可以將固定資產（如土地、建築物、設備等）的購置成本進行折舊，並將營運過程中的一部分支出作為成本進行攤銷。
例如，企業在購置設備或建築物時，可以選擇以一定比例的折舊或攤銷額計入當期費用，這不僅能降低當期的應稅所得，還能幫助企業合理分攤資本支出的財務壓力。對於高投入的企業來說，這樣的節稅方式能夠有效減少資本開支帶來的稅務負擔，並對財務狀況進行長期規劃。
3. 設立海外公司或利用租稅優惠區，降低企業整體稅負
設立海外子公司或利用國內外租稅優惠區是一些大型企業為了減少稅負，實現稅務優化的常見方式。很多國家和地區為吸引外資，設立了稅收優惠政策，例如低稅率或免稅區，這使得企業可以通過將部分業務外包或轉移至這些區域來降低整體稅負。
設立海外公司不僅能夠利用當地的低稅政策，還能為企業開拓國際市場提供便利。例如，企業將一部分生產或研發業務轉移到海外稅收較低的地區，可以有效減少稅負。此外，很多租稅優惠區還提供稅收減免、免徵增值稅等優惠政策，有助於提升企業的資本運營效率。
然而，這樣的策略需要企業具備較高的管理與合規能力，確保遵守各國的稅務法規，避免出現跨境稅務爭議。企業需要對國際稅收政策及地方法規有充分的了解，並聘請專業的稅務顧問來進行操作。
4. 增加資本支出，提前扣除相關費用
企業在進行生產或擴張時，通常需要進行大額的設備投資或基礎設施建設。這時，合理利用資本支出可以在一定程度上減少當期的應稅所得。例如，對於企業的設備或建築等固定資產進行增資，可以使企業在當期迅速扣除大額的折舊費用，進而達到節稅目的。
此外，企業還可以根據會計年度規劃，選擇在稅收政策優待的時段進行大額支出，這樣可以在有利的時機內減少當期的稅務負擔。這種策略不僅能降低企業當期的稅負，還有助於促進企業的長期發展。
小結
節稅策略不僅是企業降低成本、提高競爭力的手段，更是企業財務管理中的一項關鍵工作。企業應根據自身的經營狀況、資本需求、發展方向及市場環境，制定合適的節稅策略。透過合理調整盈餘分配、善用成本攤銷與折舊、設立海外公司或利用租稅優惠區等方式，企業可以在符合法律規定的前提下，實現最大程度的稅務優化，從而達到增強企業財務穩定性與長期發展的目標。
6.實際案例與計算
以下將透過具體案例來分析法人與自然人在不同情境下的稅務負擔，並提供相應的計算方法，幫助讀者更清楚地了解稅務結算的實際運作。
案例 1：自然人股利所得稅
假設一名個人投資者（自然人）收到某公司發放的股利100萬元，並選擇分離計稅（股利所得獨立計算）。
計算過程：
股利收入：100萬元
依照分離計稅，股利所得將適用28%的稅率。
稅金計算：100萬 × 28% = 28萬元
結果： 該投資者需要繳納28萬元的股利所得稅。
假設該投資者選擇合併計稅（股利與其他收入合併計算），並且有其他所得50萬元，則股利所得會併入綜合所得中，適用累進稅率。
計算過程：
合併所得：50萬（其他所得）+ 100萬（股利所得）= 150萬元
依照2024年稅制，累進稅率範圍為5%到40%，150萬元屬於第2級稅率，適用10%。
扣抵額：股利所得可以享有8.5%的稅額扣抵，最高上限為8萬元。
扣抵額：100萬 × 8.5% = 8.5萬元（由於上限為8萬元，扣抵額為8萬元）
結果： 稅金計算：150萬 × 10% = 15萬元 扣抵後：15萬元 - 8萬元（扣抵額） = 7萬元
該投資者需要繳納7萬元的綜合所得稅。
案例 2：企業法人稅務結算
假設某公司營業收入為500萬元，成本與費用為300萬元，盈餘為200萬元，並選擇發放股利。
計算過程：
營所稅：根據營利事業所得稅20%的稅率，企業需繳納營所稅。
營所稅：200萬 × 20% = 40萬元
股利所得稅：公司分配盈餘給股東，股東需繳納28%或按累進稅率支付股利所得稅。假設股東選擇分離計稅。
股東股利收入：200萬元
稅金計算：200萬 × 28% = 56萬元
結果：
公司繳納營所稅：40萬元
股東繳納股利所得稅：56萬元
案例 3：企業不發放股利（再投資策略）
假設該公司選擇不發放股利，而是將200萬元盈餘留存用於再投資。企業避免了股利所得稅，且由於未分配盈餘超過一定年限，企業需補繳5%的盈餘未分配稅。
計算過程：
營所稅：200萬 × 20% = 40萬元
盈餘未分配稅：由於企業未分配盈餘達到5%稅率，需繳納盈餘未分配稅。
盈餘未分配稅：200萬 × 5% = 10萬元
結果：
公司繳納營所稅：40萬元
公司繳納盈餘未分配稅：10萬元
透過再投資策略，企業雖然避免了股利所得稅，但依然面臨盈餘未分配稅的負擔。儘管如此，這樣的策略能夠使公司保持資金運作的靈活性，並為未來的擴張與發展提供資金支持。
結論
從上述案例可見，選擇不同的稅務策略會直接影響企業和個人的稅負。在股利分配方面，企業與個人均需考慮各種稅收規定與策略，例如選擇合併計稅或分離計稅、選擇再投資或發放股利等。正確的稅務規劃能夠在符合法律規範的情況下，達到節稅效果，提高財務運營效率。
7. 觀點與建議
在現今的稅制環境中，無論是企業還是個人，都面臨著各種稅務規劃的選擇。合理的稅務規劃不僅能降低稅負，還能提高資金運用效率，實現財務最大化。以下是針對個人與企業的具體建議，幫助他們在面對不同的稅制挑戰時，做出更加明智的決策。
1. 個人應選擇最適合的股利課稅方式（28% vs. 累進稅率）
對於個人投資者而言，選擇最適合的股利課稅方式至關重要。台灣稅法提供了兩種股利所得課稅方式，分別為合併計稅和分離計稅。每種方式都有其優劣，投資者需要根據自身的收入狀況來選擇最有利的方案。
合併計稅：將股利併入綜合所得，適用累進稅率，最高可達40%。然而，合併計稅可以享有8.5%的稅額扣抵，對於所得較低或中等的納稅人來說，這一方式可能有助於減少總體稅負。特別是當股利收入相對較低時，這樣的選擇可能是較為有利的。
分離計稅：股利按28%的固定稅率計算，不與其他收入合併。對於高收入者或股利收入較高的投資者來說，這一方式可能會導致較高的稅負。然而，若投資者的其他收入較高，選擇分離計稅可以避免進一步提升其綜合所得稅負，從而實現稅負的最小化。
因此，個人投資者應根據自身的收入結構與股利分配情況來選擇最適合的課稅方式。如果預期股利收入較高，選擇分離計稅可能較為有利；若股利收入較低或多樣化，則合併計稅並搭配扣抵額可能會帶來更低的稅負。
2. 企業可考慮再投資方式，降低盈餘分配稅負
企業在盈餘分配時，面臨著股利稅的負擔。當企業選擇將盈餘分配給股東時，企業需先支付20%的營所稅，然後股東還需繳納股利所得稅（28%或按累進稅率）。這使得企業與股東都面臨較高的稅負。因此，企業可考慮再投資方式，將盈餘保留在企業內部，用於業務擴張或其他投資，從而避免支付股利所得稅。
企業再投資不僅可以避免股利所得稅，還能利用資本運營來提升企業價值。這樣的做法對於長期發展的企業尤為重要，尤其是在需要資金擴張或進行技術創新時。儘管企業仍需繳納盈餘未分配稅，但這樣的策略有助於減少現金流的即時稅負壓力，同時提高企業的資本使用效率。
不過，企業在選擇是否保留盈餘時，應該考慮到市場情況、資金需求和股東的期望。如果股東偏好分紅，企業則需要平衡分紅與再投資的關係，避免過多積累未分配盈餘，導致額外的盈餘未分配稅。
3. 高收入族群可考慮成立公司，透過法人降低稅負
對於高收入的自然人而言，成立公司並通過法人來進行資本運營，是一個有效的節稅策略。法人稅率（營利事業所得稅20%）相比於自然人累進稅率（最高可達40%）明顯較低。這樣的策略可以幫助高收入者將部分收入轉化為公司的營業所得，從而享受較低的法人稅率。
此外，透過法人經營，企業可以利用各種稅收優惠政策、成本扣除及折舊攤銷等手段來進一步降低稅負。這不僅能降低個人的稅負，還能提供更多的資本運作選擇，使得高收入者能夠更靈活地進行資金規劃。
不過，成立公司並非適合所有高收入者。成立公司需要涉及到額外的管理成本和行政手續，並且需要遵循一系列的稅務合規要求。因此，選擇成立公司應該慎重考慮，並根據實際情況進行詳細的稅務規劃和財務分析。
小結
無論是個人還是企業，在面對稅務問題時，都需要根據自身的具體情況選擇最佳的稅務策略。個人應該根據自己的股利收入來選擇最合適的課稅方式；企業則應考慮合理的盈餘分配策略和再投資方式；高收入者可以考慮成立公司，通過法人來降低稅負。合理的稅務規劃能夠為企業和個人帶來長期的財務收益，從而實現財富增值。
8. 總結
法人與自然人的稅務結算方式各有其優勢與挑戰，關鍵在於如何根據具體情況進行有效的財務規劃。對於企業而言，合理的盈餘分配與再投資策略有助於減少股利稅負，並提升資金運作效率。而對於個人投資者而言，選擇最合適的股利課稅方式則可以顯著減少稅務負擔，尤其是在股利收入和綜合所得之間進行明智選擇時。
此外，企業利用成本攤銷、折舊以及其他稅務優惠措施，能夠在合法範圍內進行稅務規劃，降低應稅所得額，進一步減少整體稅負。而對於高收入群體，成立公司或利用法人運營的方式，不僅能夠享受較低的法人稅率，還能夠更加靈活地進行資金配置和長期資本運作。
透過這些合法的節稅策略，企業與個人都能夠更高效地管理財務，從而達到財務增值和長期的經濟利益。因此，合理的稅務規劃不僅有助於降低稅負，還能為未來的經濟增長奠定穩固基礎。
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